Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Годовая норма армотизаций для нематериальных активов

Годовая норма армотизаций для нематериальных активов

Годовая норма армотизаций для нематериальных активов

Оглавление:

С чего начинается амортизация НМА в бухгалтерском учете

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериальных активов необходимо подтвердить его соответствие определенным критериям ():

  1. объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  2. у объекта нет материально-вещественной формы.
  3. наличие у организации прав на получение этих выгод и ограничение доступа других лиц к таким выгодам;
  4. организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев;
  5. объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
  6. способность в будущем приносить организации экономические выгоды;
  7. первоначальная стоимость объекта может быть надежно исчислена;

Если объект удовлетворяет таким условиям, он может быть учтен в составе НМА. Затем необходимо проверить, можно ли для объекта НМА определить срок полезного использования (СПИ).

Если такой срок определяется, объект можно амортизировать. Начинать это делать нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету.

Амортизируется объект НМА до полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учета ().

Для положительной деловой репутации СПИ считать не нужно. Такой объект амортизируется в течение 20 лет ().

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков их использования в соответствии с действующим законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, указанного в соответствующем договоре (п. 2 ст. 258 НК РФ).Таким образом, порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете. Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского: 1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика); 2) начисление амортизации производится только двумя методами: линейным и нелинейным (п.

1 ст. 259 НК РФ); 3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.1. Линейный методНорма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле: K = (1/n) x 100%, где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n — срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. ПРИМЕР 4. В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.

Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.). Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб.

(120 000 руб. х 1,667%). Таким образом, при применении линейного метода сумма ежемесячно начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Поэтому тем организациям, которые ставят перед собой цель максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует использовать именно этот метод.2.

Нелинейный методПри нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом: K = (2/n) x 100%, где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; n — срок полезного использования объекта в месяцах. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА. ПРИМЕР 5. В условиях примера 1 (с.

43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом. Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: за январь 2003 г.

— 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%); за февраль 2003 г. — 3867 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб.) х 3,333%); за март 2003 г. — 3738 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб.

— 3867 руб.) х 3,333%) и т.д. В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб.

или менее (120 000 руб. х 20%). Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива составит 23 576 руб. Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес.

— 48 мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным способом исходя из базовой суммы 23 576 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23 576 руб. : 12 мес.).Последствия несовпадения данных бухгалтерского и налогового учетаРазница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету , утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. ПРИМЕР 6. Предприятием заключен договор с организацией — разработчиком полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не является плательщиком НДС.

По договору к предприятию переходят все исключительные права на эту модель.

Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено подрядчику авансом в июне 2002 г.; 50% — по окончании работ и после подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г. В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету.
В этом же месяце объект НМА принят к учету.

Срок его полезного использования — 5 лет (60 мес.). Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За 2003 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц продукции ежемесячно — с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете — линейным методом.Бухгалтерский учетСумма амортизационных отчислений за 2003 г.

— 27 000 руб. (120 000 руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) . Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере 6750 руб.

(120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).Налоговый учетЕжемесячная норма амортизации — 1,667% (100% : 60 мес.); Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб.

(120 000 руб. х 1,667%). В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 — 2003 годах отражаются проводками. Июнь 2002 г.: Д-т счета 60/1 — К-т счета 51 — 60 000 руб.

— перечислен аванс организации-разработчику.

Май 2003 г.: Д-т счета 60/2 — К-т счета 51 — 60 000 руб.

— перечислены денежные средства по окончанию работ; Д-т счета 60/2 — К-т счета 60/1 — 60 000 руб. — зачтен аванс по окончании работ; Д-т счета 08/5 — К-т счета 60/2 — 120 000 руб.

— приняты у разработчика результаты работ по акту; Август 2003 г.: Д-т счета 04 — К-т счета 08-5 — 120 000 руб. — принят к учету объект НМА. Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.: Д-т счета 20 — К-т счета 05 — 6750 руб.

— начислена амортизация по НМА. Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. — 2000 руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей.

11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей.

Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 09 — К-т счета 68 — 1140 руб.

((6750 руб. — 2000 руб.) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Расчет амортизации нематериальных активов

Для начисления износа НМА выбирают один из 3-х способов:

  1. ;
  2. линейный;
  3. списания части стоимости в пропорции к объему производства.

Выбор способа – прерогатива компании.

Осуществляют его, учитывая ожидаемую выгоду от использования актива, в т.

ч. и от его реализации. Выбранный метод фиксируют в учетной политике. Линейный способ заключается в расчете суммы износа за год, базирующемся на первоначальной стоимости (ПС) и норме амортизации (НА), исчисленной из СПИ.

Месячная норма (в % к ПС) для каждого объекта определяется по формуле: Нм = (1/СПИ) х 100 Суть использования метода уменьшаемого остатка, в том, что годовой износ определяется по остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с СПИ.

Метод списания стоимости в пропорции к объему производства базируется на показателях объема выпуска в отчетном году и соотношении ПС актива к предполагаемому объему за весь СПИ. Впервые начинают производить отчисления износа с начала месяца, наступающего за месяцем постановки объекта на учет. При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.

При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.

Бухгалтерские способы амортизации НМА

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами ():

  1. способ уменьшаемого остатка (II);
  2. линейный способ (I);
  3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).

Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.

При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился ().

Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМАМ) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (): I II III НМАМ = СП(Р) / СПИ НМАМ = ОМ * К / СПИО НМАМ = СП * VМ / VСПИ где: СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах; ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца; К – коэффициент не выше 3, установленный организацией; СПИО — оставшийся СПИ в месяцах; СП – первоначальная стоимость НМА; VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц; VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива. Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается ().

Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в .

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца.

Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу.

Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе.

Следует норму амортизации, указанную в ст.

259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100.

Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться. Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике. Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%.

Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Популярное

Декретный отпуск Статистическая отчетность НДФЛ Кадровое делопроизводство Законодательство | 9:45 16 марта 2020 Больничный лист ЕНВД Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность НДФЛ Заработная плата Кадровое делопроизводство Страховые взносы ПФР Бухгалтерская отчетность УСН Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2018 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

  1. В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.
  2. В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч.

04. В этом случае запись будет иметь такой вид:

  1. Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г.

методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно.

Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы. Рубрики: Tags: Понравилась статья?

Подпишитесь на рассылку Нематериальные активы Нематериальные активы | 11:45 15 января 2020 Нематериальные активы Нематериальные активы Нематериальные активы | 13:45 2 декабря 2011 Нематериальные активы Нематериальные активы 12:46 21 июля 2011 Основные средства Основные средства Основные средства Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Основные средства | 12:14 4 февраля 2020 Основные средства

СПИ в бухгалтерском учете

Срок полезного использования НМА определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету ().

Ориентиром для определения СПИ являются ():

  1. срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;
  2. ожидаемый срок использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

При этом в дальнейшем СПИ должен ежегодно проверяться на правильность установления и при необходимости корректироваться ().

Даже НМА, отнесенные к активам с неопределенным СПИ, ежегодно нужно проверять на предмет того, можно ли по ним теперь определить СПИ.

Когда прекращать начисление

Срок прекращения начисления амортизационных отчислений по НМА в НУ зависит от выбранного метода.

Если применяете линейный метод, то прекратите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

  1. объект выбыл (независимо от причин выбытия);
  2. стоимость полностью списана.

При нелинейном методе завершите начисление при выбытии объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих активов.

Также не начисляйте АМ при ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Метод уменьшаемого остатка

В отличие от линейного метода расчет амортизации происходит способом уменьшаемого остатка происходит, опираясь на остаточную стоимость нематериального актива, равную первоначальной минус начисленная амортизация.

Также вводится коэффициент ускорения, от которого зависит, насколько быстро спишется большая часть стоимость объекта.

Его можно принимать любым, но не больше 3-х.

Формула для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка: А = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%. Остаточная стоимость = первоначальная ст-ть – начисленная амортизация. Норма амортизации = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Пример: Нематериальный актив первоначальной стоимостью 80 000 руб., срок полезного использования 3 года.

Коэффициент ускорения принимается равным 2-м. Рассчитаем амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка.1-й год: Норма А. = 100% * 2 / 3 = 66,67% Остаточная ст-ть = 80 000 – 0 = 80 000 руб.

Годовая А. = 80 000 * 66,67% / 100% = 53 336 руб.

Ежемесячная А. = 53 336 / 12 = 4444,67 руб. 2-й год: Остаточная ст-ть = 80 000 – 53 336 = 26 664 руб. Годовая А. = 26 664 * 66,67% / 100% = 17 777 руб.

3-й год: Остаточная ст-ть = 80 000 – (53 336 + 17 777) = 8887 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, как только остаточная стоимость объекта будет составлять величину менее 20% от первоначальной стоимости, амортизацию за оставшиеся месяцы следует считать, как остаточная стоимость, поделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

8887 руб. – это менее, чем 20% от 80 000 руб., значит, ежемесячная амортизация в последний год определится: А = 8887 / 12 мес.

= 740,58 руб. Таким образом, к концу 3-го года стоимость нематериального актива полностью спишется.

Нормы амортизации НМА в бухгалтерском учете

Что такое месячная норма амортизации? Это выраженная в долях или процентах часть стоимости нематериального актива, которая признается в отчетном месяце в качестве расхода на амортизацию.

В , которым регламентируются вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов, в т.ч. их амортизации, о нормах амортизации не говорится.

Суммы месячной амортизации определяются непосредственно, исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования объекта НМА либо предполагаемого объема продукции (работ) и фактического объема за конкретный месяц (в зависимости от применяемого способа). Тем не менее, учитывая порядок расчета сумм ежемесячной амортизации, нормы амортизации (N, NM) для различных способов начисления амортизации могут быть представлены в следующем виде: Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) N = 1 / СПИ NМ = К / СПИОМ NМ = VМ / VСПИ где: СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах; К – коэффициент не выше 3, установленный организацией; СПИОМ — оставшийся СПИ в месяцах на начало того месяца, за который рассчитывается амортизация; VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) в месяце, за который рассчитывается сумма амортизации; VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива. Можно сказать, что расчет нормы амортизации отдельно от определения суммы амортизации не имеет большого смысла.

Ведь постоянной это норма может быть только при линейном методе амортизации. Да и то, если срок полезного использования объекта НМА не пересматривается.

В противном случае, а также при использовании нелинейных способов амортизации НМА норма каждый месяц будет отличаться от той, которая была рассчитана в предыдущем месяце.

Именно поэтому в бухгалтерском учете норма амортизации НМА отдельно не определяется, а сразу рассчитывается месячная сумма амортизации.

Деловая репутация как особый вид НМА

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.

Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (, , ). Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет.

Причем амортизацию можно начислять только линейным способом ().

Методы амортизации в налоговом учете

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два ():

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации.

По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод.

При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет ().

Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (). При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.

При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (): НМАМГ = Б * К / 100, где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п.

5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы – 14,3%, а для 7-ой – 1,3%. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Как определяется норма амортизации нематериальных активов в бухучете

Основным законодательным документом, регулирующим порядок учета НМА с определенным и неопределенным СПИ, является ПБУ 14/2007. В соответствии с п. 23 указанного Положения нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливаются по объектам с определенным сроком использования в течение всего периода.

А если СПИ определить невозможно, амортизация по таким активам не рассчитывается и не списывается. Обратите внимание! Переносить стоимость НМА на расходы вправе только коммерческие предприятия, НКО такой возможности по закону не имеют (п. 24 ПБУ). СПИ определяется компанией на момент принятия объекта к учету.

Согласно п. 25 ПБУ продолжительность периода эксплуатации выражается в месяцах, исходя из предполагаемого извлечения прибыли от использования актива. По отдельным СПИ может устанавливаться из предполагаемого объема продукции/работ в результате эксплуатации имущества.

Во время определения срока использования в БУ учитываются следующие факторы:

  1. Период действия прав фирмы на результат интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и пр.) или время контроля над НМА.
  2. Предполагаемый период использования актива, направленный на извлечение прибыли.

Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно – , или /услуг.

Расчет ежемесячных сумм производится исходя из применяемого метода; установленного СПИ и НА (нормы амортизации) по каждому виду объекта.

Проводки по начислению амортизации отражаются с использованием сч. 05 (в корреспонденции с затратными счетами) или непосредственно на сч.

04.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3. В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц.

Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц. Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб. (180 000 единиц х (120 000 руб.

: 800 000 единиц)). В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В бухгалтерском учете согласно п.

21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов: — путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.); — путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е.

списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации.

Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость. Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п.

20 ПБУ 14/2000). Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) . Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:Наиме- нование НМАСрок ввода в эксплуатациюПервона- чальная стоимостьНорма амортизацииМесячная сумма аморти- зацииНачисление амортизации на начало годаНачислено амортизации за__________ годНачислено амортизации на конец года 010203.12Итого за год

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА? Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях. Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ? Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании? В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах.

Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА.

Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ.

Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

В данном методе используется соотношение планируемого объема продукции за срок эксплуатации и фактически произведенного в месяц. Формула для расчета амортизации: А = первоначальная стоимость * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем продукции за срок полезного использования. Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Налоговый СПИ для НМА

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров. По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет.

К таким активам, в частности, относятся:

  1. исключительное право на селекционные достижения;
  2. исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  3. исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
  4. исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
  5. владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухучета, в налоговом учете по НМА с неопределенным СПИ такой срок устанавливается равным 10 годам ().

Также, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый СПИ, установленный по конкретному НМА, пересмотру не подлежит.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

  1. Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
  2. Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Какой метод амортизации использовать

Организация сама определяет, какой метод амортизации использовать ():

  1. линейный способ;
  2. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  3. способ уменьшаемого остатка;

К каждому из объектов (кроме деловой репутации) может применяться любой из названных методов амортизации.

Выбор конкретного метода должен зависеть от характера использования актива и поступления выгод от него.

Если определить это затруднительно, применяется линейный способ амортизации. По положительной деловой репутации права выбора способа амортизации нет: применять нужно только линейный способ ().

Подробнее о способах амортизации нематериальных активов можно посмотреть в .

3. 2. Учёт амортизации нематериальных активов в налоговом учёте

С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для НМА, как и для основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации: При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: — остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; — сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения второй метод начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года. Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амортизируемому имуществу.

Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, используемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассматриваются. Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации. Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

На малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести обособленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные активы»), а учет амортизации нематериальных активов — обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).

Затраты по приобретенным и объектам НМА также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии нематериальных активов к учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Нематериальные активы»).

Некоторые правила начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учёте жёстче, чем в налоговом.

Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учёте, придётся приближать налоговый учёт к бухгалтерскому. Так, например, для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в налоговом учёте устанавливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском – на 20 лет (п.

2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000).

Поэтому, ситуация, когда нельзя определить, сколько прослужит объект НМА, желательно избежать.

Тем более, что правила определения срока полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учёте практически одинаковы. Если всё таки определить срок полезного использования невозможно, то следует применить норму п.

10 ст. 259 НК РФ, позволяющую применить нормы амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой же статьи Налогового Кодекса РФ.

Налоговая норма амортизации, уменьшенная вдвое, совпадает с бухгалтерской. Возможность применения пониженной нормы амортизации обязательно должна быть закреплена в учётной политике.

Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавливает, что к группе однородных объектов нематериальных активов применяется один способ амортизации, а в налоговом учёте амортизация начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учёте для однородных объектов нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации.

Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизация начисляется разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в отдельности, а по группам. Как и в ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц, — линейный. Он есть и налоговом, и в бухгалтерском учёте.

Применение любого другого способа приведёт к возникновению временных разниц.

Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учёта амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих учётах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ амортизации.

1

Налоговые нормы амортизации

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете предусматривается исчисление норм амортизации.

При линейном методе начисления амортизации НМА сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для конкретного объекта (). Определение нормы амортизации (N) при линейном методе производится аналогично правилам бухучета, исходя из срока полезного использования в месяцах (СПИ): N = 1 / СПИ При применении линейного метода начисления амортизации нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливается организацией.

Ведь именно она самостоятельно определяет СПИ ().

При нелинейном же методе нормы амортизации нематериальных активов определяются п. 5 ст. 259.2 НК РФ и единые для всех организаций.

Представим эти нормы в таблице: Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%) I 14,3 II 8,8 III 5,6 IV 3,8 V 2,7 VI 1,8 VII 1,3 Обращаем внимание, что нормы амортизации по НМА, входящим в VIII-X группы (т. е. с СПИ свыше 20 лет) в таблице не приводим, поскольку применение нелинейного метода для таких НМА не допускается (). Если применяется нелинейный метод, амортизация рассчитывается ежемесячно не по отдельному объекту, а по амортизационной группе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+